In attesa del bando per amministrativi - confrontiamoci sulle materie

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Capite allora che un soggetto passivo IRPEF/IRES che sia fiscalmente residente in Italia e produce elementi di redditi all’estero, si può trovare in questa situazione:


--> Subirà una prima tassazione di tale reddito nello Stato estero in cui quest’ultimo è stato prodotto (c.d. Paese della fonte) (in applicazione dei criteri di collegamento “territoriali”), e;

--> Subirà una seconda tassazione di tale reddito in Italia (c.d. Paese della residenza) in applicazione dei criteri di collegamento “personali” cui segue la tassazione mondiale dei redditi ovunque prodotti.(in inglese ? :-))

Una situazione di fatto quale quella sopra descritta configura una ipotesi di “doppia imposizione giuridica internazionale” in quanto lo stesso reddito subisce una doppia tassazione (ancorché da parte di due Stati differenti) in capo al medesimo soggetto passivo

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In linea generale, il sistema tributario italiano adotta, quale metodo per eliminare la doppia imposizione internazionale, quello del credito d’imposta.

Il soggetto passivo IRPEF/IRES fiscalmente residente in Italia che abbia prodotto redditi all’estero ivi tassati a titolo definitivo può detrarre dalle imposte dovute in Italia su tali redditi nei limiti della quota di imposta italiana corrispondente.

In sostanza, l’ordinamento tributario italiano consente di scomputare dalle imposte dovute in Italia sui redditi prodotti all’estero una quota di imposta pagata all’estero su tali redditi nei limiti del rapporto tra detti redditi e il reddito complessivo del contribuente.

Nel caso in cui le aliquote del Paese estero siano al massimo pari a quelle applicabili in Italia, il prelievo definitivo sarà pari all’aliquota italiana; tuttavia, nel caso in cui l’aliquota di imposta estera sia superiore a quella applicabile in Italia, si potrà detrarre solo parte dell’imposta estera fino a concorrenza dell’imposta dovuta in Italia (parziale doppia imposizione residua).

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in linea generale, il sistema tributario italiano adotta, quale metodo per eliminare la doppia imposizione internazionale, quello del credito d’imposta.

il soggetto passivo irpef/ires fiscalmente residente in italia che abbia prodotto redditi all’estero ivi tassati a titolo definitivo può detrarre dalle imposte dovute in italia su tali redditi nei limiti della quota di imposta italiana corrispondente.

In sostanza, l’ordinamento tributario italiano consente di scomputare dalle imposte dovute in italia sui redditi prodotti all’estero una quota di imposta pagata all’estero su tali redditi nei limiti del rapporto tra detti redditi e il reddito complessivo del contribuente.

Nel caso in cui le aliquote del paese estero siano al massimo pari a quelle applicabili in italia, il prelievo definitivo sarà pari all’aliquota italiana; tuttavia, nel caso in cui l’aliquota di imposta estera sia superiore a quella applicabile in italia, si potrà detrarre solo parte dell’imposta estera fino a concorrenza dell’imposta dovuta in italia (parziale doppia imposizione residua).

art 165 tuir

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Tenete a mente però, che per determinate fattispecie, il sistema tributario italiano elimina le doppie imposizioni (economiche interne e internazionali) attraverso il metodo dell’esenzione; in particolare, l’esenzione è prevista al fine di eliminare la doppia imposizione:

ad esempio....
-->Sui dividendi (tecnicamente, esclusi da imposizione) percepiti dal socio di società di capitali (residenti e/o non residenti white-list);

-->Sulle plusvalenze realizzate dai soci di società di capitali (residenti e/o non residenti white-list) a seguito della alienazione della partecipazione societaria detenuta;

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oppure....altre ipotesi di esenzione di fatto sono rappresentate dalla irrilevanza fiscale dei dividendi percepiti dai soci di società il cui reddito è imputato e tassato in capo ai soci per “trasparenza” (i.e., società di persone, società di capitali ex artt. 115 e 116 TUIR, società controllate estere CFC ex art. 167 TUIR, società collegate estere CFC ex art. 168 TUIR), sebbene con tecniche differenti a seconda delle fattispecie.

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Il fenomeno della doppia imposizione ed i metodi tesi ad eliminarla sono oggetto non soltanto delle disposizioni specificamente previste dall’ordinamento tributario italiano (in specie, art. 165 del TUIR) ma sono affrontati anche da normative internazionali di tipo pattizio nonché di fonte comunitaria.

Quali sono?

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Con specifico riferimento ai redditi di impresa prodotti dai non residenti nel territorio dello Stato, l’art. 23 del TUIR prevede il criterio di collegamento rappresentato dall’esistenza, in Italia, di una c.d. stabile organizzazione.

La stabile organizzazione non costituisce un nuovo ed autonomo soggetto passivo (IRPEF e/o IRES) ma, piuttosto, assume la funzione di rappresentare un centro di imputazione di effetti tributari in capo un soggetto non residente per i redditi di impresa che quest’ultimo produce in un territorio diverso da quello di propria residenza (Paese della fonte vs. Paese della residenza).

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Tale localizzazione legittima lo Stato in cui si trova la stabile organizzazione ad esercitare la propria potestà impositiva sui redditi di impresa prodotti dall’imprenditore non residente


In assenza di una stabile organizzazione, che configuri dunque un sufficiente ed adeguato collegamento con il Paese della fonte, il reddito di impresa prodotto dall’imprenditore non residente è imponibile solo nel proprio Paese di residenza


Com vi dicevo, poi facendo una “lettura a specchio” dell’art. 23 del TUIR, si evince, inoltre, che la identificazione di una stabile organizzazione all’estero di un imprenditore residente in Italia è anche funzionale ad attribuire a quest’ultimo il diritto allo scomputo del credito d’imposta per le imposte pagate all’estero

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Dott.ssa LUNA PALLIDA, lei conosce qualcuno? (disponibile)

[bibi61]

SCUSATE L'O.T.
Luna pallida hai notizie su l'eventuale assorbimento dei 220 INV Ass. Amm. o l'A.E. li ha completamente abbandonati al loro destino. Grazie tante se vorrai rispondermi.

SCUSATE CI RIPROVO. magari è passato inosservato fra gli innumerevoli posts.