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questo è rognoso.............
Metodo della dello stato di avanzamento dei lavori, detto anche metodo delle percentuali di completamento, nella valutazione dei lavori in corso su ordinazione.
Esempio:
la Alfa Srl riceve, in data 01/09 dell'anno x, un ordine per la costruzione di un'opera la cui durata è di 3 anni: la consegna è prevista in data 31/09 dell'anno x+2.
Il corrispettivo pattuito ammonta a 350.000 euro, mentre i costi preventivati ammontano a 270.000 euro.
La costruzione dell'opera viene completata in data 20/09 dell'anno x+2.
La valutazione dei lavori è effettuata in base al criterio dello stato di avanzamento dei lavori applicando il metodo dei costi sostenuti. Le percentuali di sostenimento dei costi sono le seguenti:
- anno x - 15%;
- anno x+1 - 50%;
- anno x+2 - 35%.
Vediamo le scritture da redigere e le valutazioni di fine esercizio da effettuare.
Nel corso del primo esercizio verranno rilevati costi per l'esecuzione della commessa pari a 40.500 euro (270.000 x 15%). Essi confluiranno a Conto economico come costi per materie prime, materiali di consumo, salari e stipendi, ecc..
Al termine del primo esercizio la valutazione delle rimanenze va fatta in base ai corrispettivi maturati nell'esercizio, (ovvero 350.000 x 15% = 52.500). Per cui avremo la scrittura:
Lavori in corso su ordinazione
a
Rimanenze finali lavori in corso su ordinazione
52.500
Rimanenze finali lavori in corso su ordinazione
a
Variazioni rimanenze lavori in corso su ordinazione
52.500
In questo modo, nel Conto economico dell'esercizio x, si hanno tra i componenti negativi di reddito 40.500 euro di costi sostenuti per realizzare l'opera e tra i componenti positivi di reddito 52.500 euro relativi alla valutazione dell'opera.
Nello Stato patrimoniale avremo rimanenze per lavori in corso su ordinazione per 52.500 euro.
Nell'esercizio x+1 andremo innanzitutto a rilevare le rimanenze iniziali di lavori in corso su ordinazione
Rimanenze iniziali lavori in corso su ordinazione
a
Lavori in corso su ordinazione
52.500
Nel corso del secondo esercizio verranno rilevati costi per l'esecuzione della commessa pari a 135.000 euro (270.000 x 50%). Essi confluiranno a Conto economico come costi per materie prime, materiali di consumo, salari e stipendi, ecc..
Al termine del secondo esercizio la valutazione delle rimanenze è pari a 227.500 euro [350.000 x (15% + 50%)].
Per cui avremo la scrittura:
Lavori in corso su ordinazione
a
Rimanenze finali lavori in corso su ordinazione
227.500
Rimanenze finali lavori in corso su ordinazione
a
Diversi
227.500
a
Rimanenze iniziali lavori in corso su ordinazione
52.500
a
Variazione rimanenze lavori in corso su ordinazione
175.000
Nel Conto economico, quindi, si avranno tra i componenti negativi di reddito 135.000 euro di costi sostenuti per realizzare l'opera e tra i componenti positivi di reddito 175.000 euro relativi alla valutazione dell'opera.
Nello Stato patrimoniale avremo rimanenze per lavori in corso su ordinazione per 227.500 euro.
Nell'esercizio x+2 andremo innanzitutto a rilevare le rimanenze iniziali di lavori in corso su ordinazione
Rimanenze iniziali lavori in corso su ordinazione
a
Lavori in corso su ordinazione
227.500
In data 20/09 dell'anno x+2 l'impresa Alfa Srl, ultimati i lavori, emetterà fattura nei confronti del committente:
Crediti v/clienti
a
Diversi
427.000
a
Ricavi di vendita
350.000
a
IVA su vendite
77.000
Al termine dell'esercizio storniamo le rimanenze iniziali dei lavori in corso su ordinazione al conto Variazione lavori in corso su ordinazione:
Variazione lavori in corso su ordinazione
a
Rimanenze iniziali lavori in corso su ordinazione
227.500
Nel corso del terzo esercizio verranno rilevati costi per l'esecuzione della commessa pari a 94.500 euro (270.000 x 35%). Essi confluiranno a Conto economico come costi per materie prime, materiali di consumo, salari e stipendi, ecc..
Tra i componenti negativi, avremo anche le rimanenze iniziali, mentre tra i ricavi sarà indicato l'intero corrispettivo pattuito.
Ovviamente, nello Stato patrimoniale non saranno più presenti le rimanenze per lavori in corso su ordinazione, mentre troveremo il credito verso il cliente e l'IVA sulle vendite.Commenta
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Per i lavori in corso su ordinazione si potrà effettuare:
- la valutazione al costo;
oppure
- la valutazione in base ai corrispettivi ragionevolmente maturati anche se essa dovesse risultare superiore rispetto alla valutazione al costo. Ciò proprio perché, essendo beni già ordinati non c'è bisogno di quell'atteggiamento prudenziale che richiede di non tenere conto del presunto valore di realizzo se esso è superiore al costo.
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rimanenza valutazione prodotti in corso di lavorazione costo
presunto valore di realizzo se inferiore al costo
lavori in corso su ordinazione corrispettivi maturati con ragionevole certezza Commenta
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Fiscalmente la norma distingue tra opere e servizi indivisibili in corso di durata annuale (inferiore a 12 mesi) e ultrannuale
Le prime sono valutate a costi specifici come i prodotti in corso di lavorazione
Pere le seconde la valutazione è fatta sulla base dei corrispettivi pattuiti e maturatiCommenta
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Questo significa che se civilisticamente si è valutato a corrispettivo nelle opere infrannuali deve essere fatta una variazione in diminuzione in dichiarazione dei redditi per neutralizzare i maggiori valori attribuiti a bilancio di esercizio..Commenta
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quindi OPERE E SERVIZI INFRANNUALI
civile : possibili si valutazione a costo che al corrispettivo
fisco: criterio unico --> costo specifico
OPERE E SERVIZI ULTRANNUALI
civile : corrispettivo,( e solo in casi eccezionali al costo)
fiscale : criterio unico--> corrispettivoCommenta
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